合同涉稅條款解析及控稅之道

合同涉稅條款解析及控稅之道

課程背景：

“諸法匯一典、一典廢九法”。《民法典》正式實施，標志著中國正式進入法典時代。原《合同法》的相關內容被編入到《民法典》中，與合同相關的條款占據了《民法典》的半壁江山，基于合同形成的法律關系更加明晰、嚴謹和細化。合同編突出的九大亮點及典型合同的重大變化，必將會給企業的合同工作帶來新的挑戰。

“業務決定稅收，合同證明業務”。企業按什么交稅，交多少稅，歸根結底是由合同決定的。因此合同的談判、審查、簽訂、履行等各個環節均與稅收密切相關。

現階段，財務人員只履行簽訂好的合同，還沒有能力參與到合同的談判環節和審查環節，對合同的涉稅條款沒有在簽訂環節進行審查和修改，就形成了潛在的稅務風險，稅收紅利也因涉稅條款約定不明而喪失。

本課程旨在幫助企業管理者及財務人員快速掌握《民法典》中合同編的新變化，結合實際案例剖析合同涉稅條款及風險，補足企業合同涉稅管理方面的短板，提升財務人員合同審改寫技能。以典型合同為切入點，精細化分析業務，整合業務、財務和稅收碎片化知識點，從合同源頭建立風險控制體系，做到“以法律高度審視合同，從合同視角把控稅收”，達到“業、財、法、稅”四務融合。

課程收益：

● 了解民法典合同編的4大新變化，幫助企業高效把控合同的法律風險

● 全面把握合同涉稅條款，從定價、付款、發票、賠償、補償等各環節把控涉稅風險

● 通過10大經典案例打通合同控稅之道，剖析稅務問題，促進稅務合規與經濟效益雙贏

● 掌握5大實操合同模板，固化合同條款，減少合同爭議，提升合同準確性和有效性

課程時間：2天，6小時/天

課程對象：財務總監、財務經理、財務主管、財務會計、出納

課程方式：提前調研客戶需求+講師講授+互動討論+案例分析+實戰演練+課后答疑

課程大綱

第一講：認識民法典之合同編

一、合同編在民法典的重要位置

——民法典共1260條，其中直接合同法條526條占42%，間接合同法條121條占9%，共647條占比51%

二、合同編的5大變化

1. 刪除了“合同的保全”，增加了保證合同

2. 典型合同中新增了保理合同、委托合同、物業服務合同、合伙合同

3. 原“居間合同”更名為“行紀合同”

4. 新增2類準合同：無因管理和不當得利

5. 新增了合同目的條款

模板1：合同目的條款擬定模板

三、合同編5大涉稅內容

——自2021年1月1日起施行《最高人民法院關于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》

1. 明確了發票在交付標的物和付款中的作用

2. 規定了針對同一動產訂立多重合同的交付順序

3. 規范質保期間的質保金及合理費用的請求支付情形

4. 細化了違約金的計算方法

5. 明確了分期付款模式下可以解除合同的情形

第二講：買賣合同通用涉稅條款精細化解析及控稅之道

一、買賣合同中的5大關鍵涉稅條款

1. 合同主體：納稅人（誰交稅）

2. 標的物：課稅對象（交啥稅）

3. 合同價款/違約條款（交多少稅）

4. 結算方式：（什么時候交稅）

5. 單證條款：（開什么票）

二、6類合同主體及適用稅收政策的適用

分類1：單位和個人

互動討論：王總將資金、房資無償借給公司使用是否視同銷售繳納增值稅？

依據：財稅[2016]36號第十四條

分類2：一般納稅人和小規模納稅人

1）分別適用的增值稅優惠政策

2）小規模納稅人一般項目能開具的4種發票

——1%專票、1%普票、3%專票、0.5%專票

3）營改增后小規模納稅人稅收憂患變化

應用案例：采購無差別點分析

工具：采購無差別點系數表

分類3：小微企業和小規模企業

1）小微企業的標準

2）小微企業所得稅優惠稅率及優惠政策變化

分類4：中小微企業及大型企業

——中小微企業的認定標準：工信部聯企業〔2011〕300號

分類5：總公司與分公司

——民事不獨立、會計可獨立、增值稅獨立、所得稅匯總

分類6：母公司與子公司

——所有均獨立（建筑業例外規定）

三、標的物涉稅條款

1. 交易環節征稅概括：14種稅、生產環節、批發零售環節

2. 同一合同涉及多個標的物，必須在合同中分清是混合還是兼營

3. 兼營的稅收規定

案例：某農業企業整體轉讓企業資產，合同未分開造成多交稅

4. 混合稅收規定

案例：美容院銷售美容產品并提供美容服務，是兼營還是混合（依主業來確定）

5. 混合和兼營特殊規定

1）上海、深圳、河北對混合和兼營的地方性規定

2）總局公告2017年11號和總局〔2018〕42號在建筑行業和機器生產企業的適用

四、合同價款涉稅條款

1. 價格明顯偏低又無正當理由情形下銷售額的確定順序

2. 價格明顯偏低的司法認定標準

依據：法[2021]94號

3. 《反不正當競爭法》對價格明顯偏低但有合理商業目的的4種情形

4. “無償贈送”和“買贈銷售”財稅處理：會計、增值稅、所得稅、發票

應用案例：最優銷售方案分析

5. 價外費用的構成三要素：合同已執行、只存在于銷售方、必須與銷售有關

案例：將“現金折扣”轉換為“違約金”，節約增值稅

案例：將“利息”轉換為“違約金”，節約增值稅

6. 開票人員識別“價外費用”的技巧

合同模板：在發票開具上標識

7. 合同未明確約定是否含稅，司法中實際判斷與稅法原理有差異

模板：分別約定不含稅價、稅率及稅額——節約印花稅

8. 包稅條款的合法性

依據：（2019）黔05民終4360號

9. 拍賣合同中必須明確是否稅費承擔方

依據：法釋〔2016〕18號

10. 包費用條款控稅之道：按凈額簽訂合同

五、稅率涉稅條款

合同模板：稅率頻繁變動，合同條款擬定模板

案例：是否開具原稅率取決于納稅義務發生時間

六、結算方式不同納稅義務發生時間不同

1. 4個常見結算方式下增值稅納稅義務發生時間

——直接收款、預收款、分期付款、委托代銷、

稽查案例：沈稅稽二罰（2023）133號，某拍賣合同約定不清，被罰3倍稅款

2. 不同結算方式下所得稅納稅義務發生時間

3. 2種收款方式在實務中的判別：直接收款方式和預收款方式

合同模板：明確直接收款和預收款的不同情形

七、發票涉稅條款

互動討論：發票和會計記賬是否有關系？發票在稅收的中的作用？

1. 發票條款應明確的4大要素

——發票類型、稅率、開票時間、未按規定開具發票的違約責任

案例：十稅稽罰〔2024〕4號，提前開具發票被罰

2. 約定不明確的2種常見情形及處理實踐

1）未約定先付款還是先開票，買方不能以賣方未開票為由拒絕付款

依據：（2018）閩民申3826號

2）由于銷售方的原因不能給付增值稅發票的，購買方可以此作為損失要求銷售方賠償

依據：《最高法院專家法官闡釋民商疑難案件問題》

合同模板：未按時支付發票稅款損失約定條款

3. 避免收到異常發票的3大法寶

——交易真實、合同流與發票流一致、完善自身納稅信用

4. A級納稅人收到異常發票的優待：國家稅務總局公告2019年第38號

八、技術轉讓合同免征增值稅對合同條款的要求

第三講：租賃合同涉稅條款精細化解析及控稅之道

一、租賃合同之民法典規定

1. 經營租賃和融資租賃的區別

2. 直接融資租賃和售后回租的法律關系

3. 會計上對租賃的分類

——出租人根據實質重于形式的原則區分經營租賃和融資租賃，承租人不做區分

4. 稅法上對租賃的分類

——租賃雙方均按形式重于實質的原則區分經營租賃和融資租賃

二、租賃合同之印花稅

1. 融資租賃合同按“借款合同”交納印花稅

2. 按經營租賃合同交納印花稅的4類常見的租賃合同

——土地、房屋、設備、運輸工具等

3. 房屋租賃合同交納印花稅的3種常見情形

——明確租金、變更合同、未明確租金

三、融資租賃合同之增值稅要點

1. 融資租賃業務涉及13%、9%、6%、5%多個稅率

2. 符合條件的融資租賃納稅人可以采取差額征稅

3. 滿足條件的融資租賃享受增值稅優惠

4. 租賃期滿，視租賃物所有權是否轉移，增值稅處理不同

5. 差額征稅的納稅人發票要求：全額開票或差額開票

四、經營租賃合同之增值稅要點

1. 特定不動產租賃可以選擇簡易計稅方法，合同應明確

互動討論：由于承租方未續租支付給出租方的違約金，出租方需要交增值稅嗎？

互動討論：出租方違約支付給承租方的賠償金，承租方需要交增值稅嗎？

依據：是否屬于價外費用

2. 三種與租賃服務易易混淆的服務區分要點

1）水路運輸的程租業務、期租業務和航空運輸的濕租業務，是“交通運輸服務”

2）出租塔吊并配備操作人員是提供“建筑業服務”

3）出租倉庫并提供保管人員是提供“倉儲服務”

3. 出租服務的納稅義務發生時間

1）預收租金時開具發票

2）先開具發票再收租金

互動討論：在合同約定的收租金日期，未收款也未開票，是否需要交增值稅？如何推遲交納增值稅？（修改合同條款）

4. 出租不動產，開具發票的具體規定（數電票表樣）

1）數電票開票的要素

2）數電票開票的備注內容

五、租賃合同之企業所得稅

——出租方的稅務處理

1. 一次性收取的跨年度的租金，可以選擇收付實現制或權責發生制

2. 融資租賃業務按分期收款銷售動產或不動產，應納稅所得額的計算

六、不動產租賃合同之房產稅

1. 出租不動產，房產稅的納稅義務發生時間

2. 免租期間，房產稅按房屋余值交納

互動討論：一次性收取跨年度租金的，需要一次性繳納房產稅嗎？

依據：《房產稅暫行條例》：按期計算 分期交納

綜合案例：出租不動產稅會差異分析

3. 簽訂有免租期的合同節稅控稅

七、3種常見的存在稅務風險的租賃合同

1. 以租金抵頂費用的租賃合同

2. 關聯方無償使用辦公樓的租賃合同

3. 租賃個人房屋承租人包稅的租賃合同

第四講：借款合同涉稅條款精細化解析及控稅之道

一、借款合同之民法典規定

1. 有效的借款合同形式：借條、借據可以視同借款合同

2. “明股實債”合同中核心條款

3. 借款的2類5種主要形式：

1）外部借款（金融機構/非金融機構）

2）內部借款（集團成員企業/股東/員工）

4. 金融機構的范圍：銀發[2009]363號

互動討論：小額信貸公司屬于金融機構嗎？法釋〔2020〕27號  國稅函〔2009〕377號

二、借款合同之印花稅

1. 印花稅法：非金融機構借款合同不交印花稅

2. 國稅地字[1988]30號 國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定

三、借款合同之增值稅

1. 貸款服務和直接收費金融服務的區別

2. 三種增值稅情況區分

1）集團建立資金池集中管控資金，合同約定收取利息但實際未收利息，存在的納稅風險

2）集團核心企業借入資金后，分撥給孫公司使用，不符合“統借統還”模式免征增值稅

3）老板把資金無償提供給公司使用，不應視同提供服務繳納增值稅

3. 增值稅納稅義務發生時間

四、借款合同之企業所得稅

1. 出借方所得稅

討論互動：關聯方無償借款是否繳納企業所得稅？

1）未按期收到利息，企業面臨無力交納稅款的困境，應修改合同條款來化解

2）出借方是個人，但利息、股息、紅利所得"項目繳納個人所得稅

3）股東借款年底未歸還的，按利息、股息、紅利所得"項目繳納個人所得稅

2. 出借方未按時繳納稅的6個典型稽查案例解析

1）個人民間借貸利息交稅

2）關聯方無償借款未交稅

3）應收利息未記賬也未交稅

4）無償借款未視同銷售交稅

5）預計收不到利息未記賬未交稅

6）通過法定代表人賬戶借出資金未收利息未交稅

案例解析：出借方未按時繳納稅的典型稽查案例

3. 借入方不得在所得稅扣除的5類利息

1）股東未繳足出資對應的利息支出

2）扣除憑證不合法的利息支出

3）資本化利息支出

4）高于同期同類貸款利率的利息支出

5）不得扣除的關聯方利息支出