最新修訂的企業會計準則第12號債務重組、第21號租賃之解析與實務操作

一、前言

1. 2019年5月16日，財政部發布修訂后的《企業會計準則第12號—債務重組》自2019年6月17日起執行。

2. 2018年12月7日，財政部發布修訂后的《企業會計準則第21號—租賃》，境內外同時上市的企業及在境外上市的企業自2019年1月1日起實施，其他企業自2021年1月1日起實施。

這些會計準則的修訂與實施對企業日后相關業務的會計核算會產生極其深刻影響，財務人員必須熟練掌握這些新企業會計準則。

二、授課主要內容

（一） 最新發布《企業會計準則第12號：租賃》解析與實務操作

1.修改債務重組定義。

原準則以“債務人發生財務困難”、債權人“作出讓步”為標準。

新準則修改了債務重組的定義。

債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。

2. 新債務重組主要包括以下三種方式及其組合。

（1）債務人以資產清償債務。

償債資產三種具體情況解析

（2）債務人將債務轉為權益工具。

（3）除上述兩種方式外修改其他債務條件。

3. 修改后的債務重組準則涉及到的債權和債務解析。

（1）債務人以非現金資產償債，不區分債務重組損益和資產處置損益；

（2）將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值的差額計入當期損益：“其他收益—債務重組收益”。

4. 債務人債務重組利得的列報。

5. 債務人的會計處理。

（1）債務人以金融資產清償債務。

（2）債務人以非金融資產清償債務。

案例1：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產的商品抵債，抵債商品市價（不含稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。債務人甲公司賬務處理及其稅會差異調整？

問題討論：本案例“其他收益一債務重組收益”科目其中可以適用債務重組特殊性稅務處理的金額應是多少？

納稅調整方式如下：（第一年納稅調整，學員自行填以后四年每年）

填寫A105100 企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表。

案例2：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司因發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其債權抵償欠款，該債權是甲公司向乙公司銷售自產產品形成，產品成本700萬元，收入900萬元，含稅應收債權1017萬元。債務人甲公司賬務處理？

分析比較這兩個案例的損益相關結果。

問題討論：案例2用存貨形成的債權進行債務重組，是否會被認定其實質為用存貨進行債務重組？

(二)最新發布《企業會計準則第21號：租賃》解析與實務操作

1. 新準則完善了租賃定義，增加了租賃識別。

租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。

常見租賃合同識別。

2. 短期租賃和低價值資產租賃解析。

3. 取消承租人經營租賃和融資租賃的分類，對于短期租賃和低價值資產租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。

（1）使用權資產核算的是承租人取得并持有的使用權資產的原價。新準則下，使用權資產雖納入表內，但是使用權資產并不等同于租賃資產本身。

（2）在承租人編制的資產負債表中，使用權資產需單獨列示。

（3）承租人租賃業務的賬務處理詳解。

4. 使用權資產和租賃負債的計算。

（1）使用權資產如何計算？

（2）租賃負債如何計算？

案例1：未付租金的計算與處理。

案例2：主體（賣方兼承租人）以現金100萬元的價格向另一主體（買方兼出租人）出售一棟建筑物。賣方兼承租人與買方兼出租人將交易作為售后租回交易進行會計處理。

三、授課時間：半天。